التسويات الجردية فى المحاسبة المالية

التسويات الجردية في المحاسبة المالية

بعد دراستك للوحدة ينبغى أن تكون قادرا على :

1- توضيح المقصود بالتسويات الجردية وبيان موعدها .

2- التفريق بين الأساس النقدى وأساس الإستحقاق .

3- بيان أهمية ومبادىء التسويات الجردية .

4- معالجة كل من المصروفات المدفوعة مقدما ، المصروفات المستحقة . الإيردات المقبوضة مقدما ، الإيرادات المستحقة .

تعريف التسويات الجردية :

     التسويات الجردية هى الإجراءات العملية والمحاسبية التى تتم فى نهاية الفترة المالية ، لمعرفة القيم الصحيحة والدقيقة لأصول المشروع والتزاماته وكذلك الإيرادات والمصروفات ، من أجل التوصل إلى النتيجة الحقيقية لأعمال المشروع من ربح أوخسارة وبيان مركزه المالى وعمل القيود اللازمة .

أهمية التسويات الجردية وأطارها العام :

    إن الهدف الآساسى لعمل التسويات الجردية هو تطبيق مجموعة من القواعد والمبادىء المحاسبية الأساسية والتى من أهمها ما يسمى :

1) أساس الاستحقاق (Accrual Basis) .

    والذى ينص على أنه يجب تسجيل العملية فى الفترة المالية التى تحدث فيها بصرف النظر عن قبض المبلغ أو دفعه ، وبالتالى يجب تسجيل الإيرادات عندما تتحقق بصرف النظر عن قبضها أم لا كذلك يجب تسجيل المصروفات عندما تحدث ، بصرف النظر عن دفعها أم لا

2) الآساس النقدى (Cash Basis).

    الذى ينص على أنه يجب تسجيل العملية المالية عند قبضها أودفعها فقط (أى عند حدوث القبض أو الدفع) وبالتالى يجب تسجيل الإيرادات عندما تقبض فقط وأيضاً يجب تسجيل المصروفات عندما تدفع فقط .

يعتبر أساس الأستحقاق هو الأساس المقبول والمستخدم فى المحاسبة فى حين يقتصر استخدام الأساس النقدى على حالات نادرة .

إن الحاجة ألى إعداد تقارير محاسبية دورية تستلزم أن تتعامل مع فرضية محاسبية تسمى فرضية تقسيم حياة المشروع (Periodicity).

  وحيث أن عمر المشروع غير محدود وعمله مستمر فلابد من تقسيم عمر المشروع الى فترات مالية دورية ، وغالباً ماتكون سنة مالية ، وذلك حتى يتم التعرف على نتيجة أعمال المشروع والمركز المالى له فى كل سنة على حدة ، ويتحقق ذلك من خلال تطبيق أساس الآستحقاق الذى يشتمل على مبدأ مقابلة الإيرادات بالنفقات ومبدأ تحقق الإيراد .

3) مبدأ مقابلة الإيرادات بالنفقات (Matching Principle) :

    ينص هذا المبدأ على أنه يجب أن تحمل الفترة المالية بجميع المصروفات التى أنفقت فى سبيل الحصول على إيرادات تلك الفترة لا أكثر ولاأقل حيث أن التكاليف التى تتحملها المنشأة يجب أن يعترف بها كمصروفات أو نفقات فى نفس الفترة التى يتم خلالها الأعتراف بالإيرادات من السلع والخدمات الناتجة عن ذلك .

4) مبدأ تحقق الإيراد (Revenue Recognition Principle) :

    ينص هذا المبدأ على أنه يجب تسجيل الإيراد عند تحققه أى عند تقديم الخدمة أوبيع البضاعة وليس عند قبضه نقداً .

 ـــ ولتحقيق هذين المبدأين يقوم المحاسبون فى نهاية كل فترة مالية بإعداد قيود التسويات الجردية .

موعد التسويات الجردية :

    تكون التسويات الجردية عادة فى نهاية الفترة المالية والتى تختلف مدتها بين المنشأت ، فيمكن أن تكون شهراً أو ثلاثة أشهر وغالبا ما تكون سنة مع الأخذ بعين الآعتبار أن السنة المالية ليس بالضرورة أن تكون هى نفسها السنة الميلادية (والتى تبدأ فى1/1 وتنتهى فى 31/12 ) حيث تختلف بداية السنة المالية حسب طبيعة عمل المنشأة فيمكن أن تبدأ المنشأة عملها فى اى يوم من أيام السنة الميلادية .

تسويه المصروفات :

    المقصود بذلك العمل على مراجعة مصروفات المشروع خلال الفترة المالية للتأكد من أنه قد تم تحميل حساب الدخل بالمصروفات التى أنفقت للحصول على إيرادات تلك الفترة لاأكثر ولا أقل .

ويمكن تقسيم معالجة المصروفات على نوعين:

1) المصروفات المدفوعة مقدما (Prepaid Expenses)

    يظهر حساب المصروف المدفوع مقدما عندما يدفع المشروع المصاريف مقدماً ، ويكون جزء منها خاصا بالفترة القادمة ، فعند عملية التسوية يجب استبعاد المصروف المدفوع مقدماً وعدم تحميله على الفترة المالية الحالية وذلك تطبيقا لمبدأ مقابلة الإيرادات بالنفقات .

مثال:

  بتاريخ 31/12/2004 ظهر رصيد حساب مصروف التأمين المدفوع مقدما فى 1/1/2004 نقدا بقيمة 2.000 جنيهاً ولدى مراجعة عقد التأمين المبرم مع شركة التأمين تبين أن مصاريف التأمين الشهرية100جنيهاً .

المطلوب : أجراء قيد اليومية (1/1/2004) وقيد التسوية الجردية (31/12/2004) .

الحل : نلاحظ فى المثال أن مبلغ مصروف التأمين المدفوع أكبر من مبلغ عقد التأمين وهذا يعتى أن هناك مبلغا زائداً عما يخص الفترة المالية .

1/1 

2،000 من/ مصروف تأمين مدفوع مقدماً

 2،000 الى ح/ النقدية

(دفع مصاريف تأمين مقدماً )

31/12 

1،200 من حـ/ مصروف التأمين 

 1،200 الى حـ/ مصروف تأمين مدفوع مقدماً

( تسوية حـ / مصروف التأمين المدفوع مقدماً )

(100×12=1200 )

2) المصروفات المستحقة (Accrued Expenses) :

    وهى المصروفات التى تخص الفترة المالية الحالية إلا أنها لم تدفع بعد ولم تظهر فى نهاية الفترة الحالية ضمن رصيد المصروفات ويجب حصرها وتحميلها للحساب فى الفترة الحالية وذلك تطبيقا لمبدأ مقابلة الإيرادات بالنفقات .

مثال : -

 فى 31/12 ظهر رصيد حساب الآيجار فى دفاتر محلات القدس مدينا بمبلغ 2.200 جنيهاً وعند مراجعة الحسابات تبين أن قيمة مصاريف الآيجار عن شهر كانون الآول والبالغة 200جنيهاً لم تدفع .

المطلوب: تسجيل قيد التسوية الجردية اللازم .

31/31

200 من حـ/ مصروف الآيجار 

200 إلى حـ/ أيجار مستحق 

تسويه الايرادات :

      يقصد بذلك جعل حساب الدخل دائنا بالإيرادات التى تخص الفترة المالية بصرف النظر عما إذا كانت هذه الإيرادات قد استلمت أم لا فى أثناء الفترة .

يمكن تقسيم معالجة الآيرادات إلى نوعين :

1) الإيرادات المقبوضة مقدما(Unearned Revenues) :

    هى الإيرادات التى تم الحصول عليها خلال الفترة المالية مقدما قبل تقديم الخدمة للعملاء وظهرت فى نهاية الفترة ضمن رصيد إيراد مقبوض مقدما فى ميزان المراجعة وهى تخص فترات قادمة .

مثال : -

بتاريخ 1/1/2004 أجرت أحدى المنشأت أحد المبانى التابعة لها وأستلمت مبلغ 7،200 جنيهاً نقدا مقدما عن سنتين

المطلوب : تسجيل قيد اليومية وقيد التسوية .

الحل : نلاحظ أن الآيجار المقوض مقدما يخص سنتين وفى نهاية السنة الأولى فأن نصف الآيجار المقبوض مفدما قد أصبح إيراداً للمنشأة :

قيد اليومية :

 1/1

 7،200 من حـ/ النقدية

 7،200 الى حـ/ أيراد ايجار مقبوض مقدماً

( قبض أيجار مقدماً )

قيد التسوية الجردية :

31/12
  3،600 من حـ / أيراد أيجار مقبوض مقدما

 3،600 الى ح/ لإيراد أيجار

( تسوية حساب الإيراد المقبوض مقدما )

(2/7200/=3600)

2) الإيرادات المستحقة ( Accured Revenues) :

    هى الإيرادات التى تخص الفترة المالية ولكن لم يتم قبضها أو تسجيلها فى الدفاتر بعد وبذلك فأنها لم تظهر فى نهاية الفترة المالية ضمن رصيد الإيرادات فى ميزان المراجعة لذلك لابد من أثباتها.

مثال : -

بتاريخ 1/12/2004 أتفقت منشأة الماجد لخدمات الآنترنت مع أحد الزبائن على تقديم خدمات الآنترنت له مقابل 300 جنيهاً شهريا. تبين فى 31/12/2004 أن منشأة الماجد لم تقبض ولم تسجل خدمات الآنترنت المقدمة .

المطلوب : عمل قيد التسوية الجردية اللازم

الحل : نلاحظ أن منشأة الماجد قامت بتقديم خدمة الآنترنت خلال شهر 12 لكنها لم تقبض ولم تسجل تلك العملية بعد فمن الواجب تسجيلها تطبيقا لمبدأ تحقق الإيراد .

قيد التسوية الجردية .

31/12 
300 من حـ / العملاء

300 إلى حـ/ أيراد خدمات الآنترنت

( تسجيل الإيراد المستحق)